Как оформить возврат аванса покупателю

п. 4.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Минфином России от 30.08.93 N 104 (далее — Типовые правила)

Письма УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 N 22-12/118181, от 07.01.2008 N 22-12/003057

утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132

пп. 4.2, 4.3 Типовых правил

утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88

ст. 3.4, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ

ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2008 N 5196/08

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N18, 2010

Как восстановить ндс при возврате аванса покупателю

nds_pri_vozvrate_avansa_pokupatelyu.jpg

Изменения, произошедшие с ростом ставки НДС с начала 2019 года вызвали множество вопросов по расчетам между контрагентами, работающими с этим налогом. Разберемся, как правильно оформляются операции, связанные с возвращением перечисленного аванса покупателю.

НДС при возврате аванса покупателю

Основным критерием переходного периода является правило: независимо от размера ставки налога, начисленного на аванс (в 2018 – 18%, в 2019 – 20%) при отгрузке, произведенной в 2019 году, в отгрузочном счете-фактуре НДС учитывается в размере 20%. Иных нововведений по НДС с предоплаты не предусмотрено.

При отгрузке ТМЦ в счет предоплаты продавец вправе возместить из бюджета сумму налога. Но если договор расторгается либо пересматриваются его положения, и отгружается лишь часть товара или поставка аннулируется полностью, то продавец обязан возвратить полученную ранее предоплату (или неиспользованный остаток). Ее возврат также связан с корректировкой по НДС, поскольку с суммы неосвоенного аванса продавец вправе заявить вычет, если основанием неисполнения обязательств явилось расторжение договора или изменение его условий. При этом поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, фиксируя возврат средств.

Вычет НДС при возврате аванса покупателю поставщик может оформить на дату возвращения предоплаты. НДС исчисляется как размер полученного аванса умноженного на ставку, которая была применена при получении предоплаты. Факт возврата платежа должен быть отражен в бухучете и подтвержден платежным документом. Заявить право на вычет можно в течение одного года с даты возвращения платежа по несостоявшейся (или частично несостоявшейся) сделке. НДС с возврата аванса покупателю в декларации отражают в стр. 120 раздела 3.

Возврат аванса покупателю в 2019 году: НДС

Итак, при возвращении полученной в 2018 году предоплаты НДС в учете поставщика принимается к возмещению на дату возврата аванса в его размере, умноженном на 18/118.

При отгрузке ТМЦ в счет аванса, НДС принимается к вычету на дату отгрузки, а ставка принимаемого к вычету налога, равна той ставке, по которой аванс был уплачен.

Возврат денег покупателю: НДС с аванса

Напомним, что принять вычет можно лишь при соблюдении условий:

в договоре между сторонами предусмотрен аванс;

приобретатель имеет документы:

— счет-фактуру на аванс;

— платежное поручение, подтверждающее перечисление предоплаты.

Вычет покупателю необходимо заявить в том квартале, когда все указанные условия исполнены, нельзя переносить его на будущие отчетные периоды.

Проводки при возврате аванса покупателю — НДС

Рассмотрим отражение операций по возврату авансовых платежей в бухучете:

Сделка была расторгнута по согласию обеих сторон 20.12.2018, в результате чего в бухучете сторон произведены записи:

Продавец при возврате аванса принимает к вычету НДС, который ранее уплатил в бюджет с этой выплаты. Сделать это он может в течение года с момента отказа от товаров (работ, услуг) при соблюдении всех условий.

Форма возврата аванса (денежная или иная) значения не имеет. Например, при зачете встречных обязательств продавец также имеет право на вычет ранее уплаченного с аванса НДС.

А вот при возврате аванса по имущественным правам получить вычет продавец не сможет. В таком случае вместо вычета он вправе подать заявление на возврат или зачет излишне уплаченных сумм НДС.

Покупатель при возврате ему аванса должен восстановить НДС, который он ранее принял к вычету, в том квартале, когда ему вернули аванс.

В каком порядке продавец принимает к вычету НДС при возврате аванса

Вы можете заявить к вычету ранее уплаченный НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Сделать это вы вправе в случае его возврата в связи с изменением условий или расторжением договора. Для этого нужно (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33):

Срок для принятия такого НДС к вычету — один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-07-11/41908).

16 июля организация вернула покупателю перечисленный аванс в связи с расторжением договора и внесла корректировки в учет.

Таким образом, 90 000 руб. можно заявить к вычету начиная с III квартала текущего года и до III квартала следующего года.

Если вы возвращаете только часть аванса, то и к вычету вы принимаете не весь уплаченный НДС, а только соответствующую часть налога.

В следующем налоговом периоде условия договора изменились, и организация вернула покупателю 47 200 руб. Соответственно она может принять к вычету только 7 200 руб. (47 200 руб. x 18 / 118).

Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять уплаченный с него НДС вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428).

Вы можете принять уплаченный с аванса НДС к вычету, если у вас с покупателем имелись взаимные встречные обязательства по возврату авансов и они были прекращены взаимозачетом. Сделать это вы можете при заключении соглашения о взаимозачете (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).

Если покупатель ранее принял к вычету НДС с перечисленного аванса, то он должен восстановить его (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Обязательства по первоначальному договору вы вправе заменить заемным обязательством — произвести новацию (ст. ст. 414, 818 ГК РФ). При этом уплаченный с аванса НДС вы можете:

• вернуть (зачесть) в порядке ст. 78 НК РФ — это самый безопасный вариант. Никаких претензий у налоговых органов к вам не будет;
• принять к вычету, но это может привести к спору с налоговым органом. Как правило, в такой ситуации суды поддерживают налогоплательщика. Суды приходят к выводу, что право на вычет НДС с ранее исчисленного аванса возникает у продавца с момента заключения соглашения о новации договора в заемное обязательство (Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013).

Правомерность таких действий, по сути, подтвердила и ФНС России в Письме от 17.07.2015 N СА-4-7/[email protected] со ссылкой на указанное Определение Верховного Суда РФ (Письмо направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе).

В то же время есть разъяснения Минфина России, в которых указывается на невозможность принятия уплаченного с аванса НДС в случае новации (Письмо от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).

Таким образом, есть небольшой риск, что при новации налоговые органы откажут в вычете НДС, уплаченного с аванса. Однако свою правоту, полагаем, вы сможете отстоять в суде.

Если вы засчитали аванс по расторгнутому договору в счет оплаты по другому договору с тем же покупателем, то безопаснее вычет по НДС не заявлять.

Дело в том, что, по мнению Минфина России, при таких обстоятельствах возврата аванса не происходит, поэтому нет и оснований для вычета, предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ. В такой ситуации НДС с аванса можно принять к вычету только после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) по новому договору на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.11.2017 N 03-07-11/72105).

Однако есть судебные акты с противоположной позицией, согласно которой перенос аванса на другой договор — это одна из форм его возврата. Указаний на то, что возврат аванса не может быть проведен в неденежной форме, в п. 5 ст. 171 НК РФ нет. Поэтому продавец вправе принять к вычету НДС (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.10.2017 N Ф05-15810/2017).

В то же время при проверке инспекция может оспорить такой подход. Поэтому прежде чем заявить вычет НДС с аванса, который зачтен в счет оплаты другого договора, оцените свои риски, поскольку свою позицию вам придется отстаивать в суде.

Как покупателю восстановить НДС при возврате аванса

Вы должны восстановить НДС с аванса, который вам выставил продавец, если впоследствии этот аванс вам вернули при расторжении договора или изменении его условий (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это означает, что на сумму возвращенного аванса вы увеличиваете свою налоговую базу.

Восстановить НДС с аванса, который ранее вы приняли к вычету, нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если аванс вам вернули частично, то и НДС вам нужно восстановить только в соответствующей части.

Целью ведения книги покупок является определение суммы НДС, которая подлежит вычету. В ней покупатели должны зарегистрировать выставленные продавцами счета-фактуры, полученные на бумажных и электронных носителях.

Здесь содержатся первичные счета-фактуры, а также корректировочные и исправленные.

Код вида операции в книге покупок

Книга покупок ведется поквартально и заполняется налогоплательщиком за каждый налоговый период. При ее заполнении необходимо учитывать Постановление Правительства от 2011 года №1137.

При возврате аванса покупателю продавец должен зарегистрировать эту операцию в книге покупок и произвести все необходимые корректировки в бухгалтерской и управленческой отчетности, связанные с возвратом. Этот факт отображается в графе 7 книги покупок. Здесь прописываются реквизиты документа, который подтверждает возврат данной предоплаты.

Если вы хотите узнать, как в 2019 году решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок продавец обязан не позднее, чем через год после отказа покупателя от поставки. Это указано в абз. 2 п. 22 Приложения 4 к Постановлению Правительства №1137.

Дополнительно подтверждать право на получение вычета налогоплательщику следует с помощью документов, которые свидетельствуют о расторжении договора (например, дополнительным соглашением или односторонним отказом от исполнения договора) и возврате денег покупателю.

Как отразить возврат аванса

В случае возврата аванса покупателю продавец получает право на получение вычета по НДС.

При получении аванса продавец начисляет НДС с полученной суммы. В бухучете для данной операции зафиксирована такая проводка: дебет 62 (аванс) и кредит – 68.

Когда был получен авансовый платеж, продавец оформляет авансовый счет-фактуру и в обязательном порядке регистрирует его в книге продаж. Числом регистрации счета-фактуры является фактическая дата поступления предоплаты на счет получателя. Это правило прописано в пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса. По закону неважно, когда произойдет окончательная отгрузка товаров или оказание услуг в рамках полученной предоплаты. НДС с полученного аванса продавцом начисляется в тот же день.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

Авансовый счет-фактура отображается в книге продаж за тот квартал, когда получена предоплата, согласно пп. 3,17 Правил ведения книги продаж. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю по п. 3 ст. 168 Налогового кодекса. Это делается в течение 5 календарных дней после поступления предоплаты от покупателя.

При возврате аванса покупателю для принятия к вычету НДС нужно учитывать два важных правила (согласно п. 9 ст. 172 Налогового кодекса):

1. Вернуть НДС можно только при условии, что этот возврат связан с изменением договорных условий или расторжением договора.
2. Принять НДС к вычету продавец вправе только на дату фактического возврата аванса. Сумма налога к вычету будет рассчитываться следующим образом: сумма аванса, помноженная на ставку НДС: 10/110 или 18/118 (по п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса).

Таким образом, указанные правила предполагают, что между продавцом и покупателем должен быть заключен договор, который предполагает перечисление аванса. Также в распоряжении покупателя должен быть ранее полученный счет-фактура от продавца и платежное поручение на перечисление аванса.

Вычет допускается применить только непосредственно в том квартале, когда были соблюдены вышеуказанные условия. Это означает, что перенос вычета на более поздние периоды не допускается. Эта позиция разъясняется в письме Минфина от 2015 года №03-07-11/41908.

Заполнение декларации

Декларация по НДС – обязательная отчетная форма, которая представляется всеми организациями и ИП, работающие на ОСНО.

В декларации по НДС вычет по НДС из-за возвращенного аванса прописывается в строке 120, разделе 3 (согласно п. 38.8 Порядка). Это правило учитывается, если, например, аванс был получен в первом квартале, а возвращен – во втором.

Декларация по НДС подается в электронном виде до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом по п. 5 ст. 174 Налогового кодекса.

НДС платится в бюджет ежемесячно тремя равными долями в течение 3 месяцев после окончания отчетного квартала до 25 числа (согласно п. 1 ст. 174 Налогового кодекса). Если полученная сумма налога к уплате в бюджет не делится на три части, то большая доля платится в последний месяц.