Договор займа с капитализацией процентов образец

Проценты прибавляются к сумме займа: когда считать их выплаченными для НДФЛ и УСНО

Заем с условием о капитализации процентов не похож на обычный. Проценты начисляют за каждый месяц, но не выдают их заимодавцу. Их прибавляют к сумме основного долга и следующие проценты начисляют уже на увеличенную в результате прибавления сумму займа. И так каждый месяц до наступления срока возврата займа. А когда этот срок наступит, погашают весь накопленный таким образом долг.

И если ваша организация собирается получить такой заем у физлица либо работает на УСНО, то у вас неизбежно возникнет вопрос о том, следует ли считать капитализацию процентов их выплатой. Ведь от этого зависит, в какой момент следует:

  • удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, если заем организации предоставило физлицо. Лучше решить этот вопрос еще на стадии заключения договора займа и определения его условий — это влияет на размер дохода, который получит от вас заимодавец в виде процентов;
  • принимать проценты в расходы, если организация работает на УСНО.

Решаем, когда удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов

Прямого ответа вы в НК РФ не найдете. Рассмотрим возможные варианты на таком примере. 1 ноября 2014 г. физлицо предоставило организации заем 100 000 руб. на 3 месяца (то есть срок возврата — 31.01.2015) под 18% годовых с ежемесячными начислением и капитализацией процентов. По договору организация на конец каждого месяца начисляет и присоединяет к телу займа 1,5% (18% / 12 мес.). За ноябрь начислили проценты в сумме 1500 руб. Считать ли в этот момент доход в сумме 1500 руб. уже полученным физлицом, отправлять ли в бюджет НДФЛ?

ВАРИАНТ 1. Удерживаем «процентный» НДФЛ из любых денег, выплачиваемых заимодавцу, при отсутствии таких выплат сообщаем инспекции

Доход у физлица возникает в момент начисления процентов за каждый месяц и прибавления их к сумме основного долга, поэтому нужно исчислить с них НДФЛ. Но при капитализации процентов организация живых денег в их сумме физлицу не передает. Следовательно, и удерживать НДФЛ не из чего.

Поэтому нужно дождаться выплаты любого дохода (в том числе и не по договору займа) этому физлицу и из этого дохода удержать и заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный ранее с капитализированных проценто в пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ . А если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех прибавленных к телу займа в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ п. 5 ст. 226 НК РФ . То есть не позднее 31 января сдать на физлицо справку 2-НДФЛ.

В нашем примере в базу по НДФЛ за 2014 г. должны войти начисленные и прибавленные к телу займа за этот год проценты за ноябрь и декабрь, а в базу за 2015 г. — проценты за январь.

Обоснование. Подписав договор с условием капитализации процентов, стороны таким образом определили порядок выплаты процентов заимодавцу через их прибавление к сумме займа.

Этой позиции, как мы выяснили, сейчас придерживаются в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В момент, когда проценты за очередной месяц начисляются и прибавляются к сумме основного долга, возникает экономическая выгода физлица-заимодавца в виде прибавки к сумме основного долга организации перед ним и, соответственно, его дохо д ст. 41 НК РФ , подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. Поэтому дата фактического получения дохода физлицом-заимодавцем определяется как день начисления и капитализации проценто в подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . И если проценты начисляются и капитализируются ежемесячно, организация-заемщик, как налоговый агент, должна на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, удерживать за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, и не позднее следующего дня п. 6 ст. 226 НК РФ перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, начисленных за этот месяц. Если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех начисленных в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о невозможности удержать НДФЛ п. 5 ст. 226 НК РФ ” .

Читать еще:  Письмо об отсутствии корпоративного договора образец

Заметим, что Минфин и раньше указывал, что датой фактического получения дохода является дата капитализации проценто в Письмо Минфина от 03.03.2009 № 03-04-06-01/45 . Но не пояснял, в какой момент и из каких сумм налоговому агенту следует удержать НДФЛ.

Расчет процентов и суммы долга. К основному долгу прибавляется вся сумма начисленных за каждый месяц процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Но сам НДФЛ с процентов исчисляется каждый месяц при их начислении.

Для нашего примера расчет будет таким.

* Предполагается, что НДФЛ с процентов, начисленных за ноябрь и декабрь, удержан:

  • из других выплат физлицу;
  • при перечислении физлицу денег в погашение долга по договору займа 31.01.2015. По мнению Минфина, если налоговый агент в текущем году до истечения срока подачи сведений о невозможности удержать налог (то есть в нашем случае не позднее 02.02.2015, так как 31.01.2015 приходится на выходной — субботу) выплачивает физлицу какие-либо суммы, то должен удержать из них налог, исчисленный с доходов прошлого года и не удержанный в прошлом году, и перечислить его в бюдже т Письмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 . В этом случае, если удержана вся сумма налога, уже не нужно сдавать сведения о невозможности удержать налог.

Если же организация сдаст сведения о невозможности удержать налог в январе, то есть до перечисления денег в погашение долга по договору займа, то подлежащая выплате физлицу сумма в нашем примере будет иной: 104 366,84 руб. (104 567,84 руб. – 201 руб.), так как из нее будет удержан и перечислен в бюджет только НДФЛ с процентов за январь. А в сданной справке 2-НДФЛ будет указан доход в сумме процентов за ноябрь и декабрь 2014 г. — 3022,50 руб. (1500 руб. + 1522,50 руб.) — и исчисленный с него и неудержанный НДФЛ 393 руб. (195 руб. + 198 руб.). Эту сумму НДФЛ физлицо должно будет заплатить в бюджет самостоятельно.

Большой недостаток этого способа — дополнительная нагрузка для физлица, которое предоставило вашей организации заем. Если заимодавец не получает от вас иных доходов, из которых можно было бы удержать налог, то должен будет по окончании каждого года из тех, на которые приходится срок пользования займом, сдавать декларацию и самостоятельно платить сумму НДФЛ в бюдже т п. 1 ст. 229, подп. 4 п. 1, пп. 2— 4 ст. 228 НК РФ . Поэтому, если вы остановитесь на этом варианте, лучше еще на стадии заключения договора уведомить физлицо о такой перспективе.

Если физлицо предпочитает, чтобы НДФЛ удерживал и платил налоговый агент, предложите ему изменить условия договора так. Организация-заемщик ежемесячно выплачивает ему часть начисленных за каждый месяц процентов — достаточную для удержания всего исчисленного с них НДФЛ (напомним, удерживаемый налог не может превышать половину выплат ы п. 4 ст. 226 НК РФ ), а капитализирует только оставшуюся после этого часть процентов. Общий доход заимодавца по такому займу будет меньше, чем в случае, когда капитализируется вся сумма процентов.

ВАРИАНТ 2. Удерживаем НДФЛ только из возвращаемой заимодавцу суммы

НДФЛ со всех начисленных за срок пользования займом процентов следует удержать и перечислить в бюджет только в момент выплаты организацией-заемщиком денег по договору займа заимодавцу. Только тогда у физлица возникает доход в виде процентов и происходит его выплата налоговым агенто м подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . В нашем примере это 31.01.2015 — день перечисления (выдачи) организацией денег физлицу-заимодавцу.

Обоснование. По ГК РФ суммой займа является та сумма, которую заимодавец фактически передал в собственность заимодавцу. Заемщик обязан вернуть именно эту сумм у п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810 ГК РФ и выплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренных договоро м п. 1 ст. 809 ГК РФ . То есть в нашем случае все, что возвращается заимодавцу сверх переданной им суммы, — это проценты.

Поэтому при капитализации процентов они не превращаются в заем, а прибавляются к нему только в целях расчета последующих процентов. То есть капитализация — это всего лишь способ расчета величины таких процентов за пользование займом, которые подлежат выплате заимодавцу на дату, установленную для его возврата. До этого дня деньги в сумме начисляемых процентов остаются у заемщика и доступа к ним у физлица нет.

Читать еще:  Агентский договор на участие в торгах образец

Еще один аргумент — установленный порядок исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах для случаев, когда заемщиком является само физлицо и проценты по займу установлены ниже 2/3 ставки рефинансировани я подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ . Так вот, доход этот, хоть и является «виртуальным», все равно привязан к выплате денег: момент его получения физлицом — не начисление процентов по займу на конец месяца, а уплата суммы проценто в подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ . Раз так, то можно утверждать, что и в нашем случае до выплаты денег физлицу-заимодавцу доход у него в целях НДФЛ не является полученным.

Некоторые заимодавцы готовы отказаться от ежемесячного получения процентного дохода в пользу того, что в конце срока они получат больше

Расчет процентов и суммы долга. В целях расчета процентов к телу займа прибавляется полная сумма процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Расчет процентов, увеличения основного долга и НДФЛ аналогичен тому, который приведен в варианте 1. Разница только в моменте исчисления НДФЛ и уплаты его в бюджет — это нужно делать один раз при погашении долга перед заимодавцем. Также при следовании варианту 2 не нужно, в отличие от варианта 1, уведомлять инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Физлицу не придется сдавать декларацию и самому перечислять в бюджет НДФЛ.

Годится, только если вы готовы спорить с налоговиками. Чтобы уменьшить вероятность спора, четко укажите в договоре, что:

  • обязательство выплатить проценты возникает лишь на момент наступления срока возврата займа;
  • начисленные за каждый месяц проценты прибавляются к сумме займа исключительно в целях расчета следующих процентов.

ВАРИАНТ 3. Удерживаем НДФЛ из суммы процентов каждый месяц

Как и в варианте 1, доход в виде процентов возникает у физлица уже в момент их начисления и, соответственно, капитализации (прибавления к основному долгу). Но, в отличие от варианта 1, на конец каждого месяца в течение всего срока, на который получен заем, нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов за этот месяц.

Обоснование. Налоговики на местах иногда рассматривают капитализацию как предоставление новых траншей займа в счет выплаты процентов. То есть считают, что по условиям договора на конец каждого месяца у заемщика возникает обязательство по выплате начисленных за этот месяц процентов, а у заимодавца — обязательство предоставить новый транш займа. И происходит изначально заложенный в договоре займа зачет этих взаимных требований. В результате такого зачета проценты считаются выплаченными физлицу, а новый транш — полученным. Отсюда и необходимость удержать из суммы процентов и перечислить в бюджет НДФЛ подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ , несмотря на то что живых денег организация не выплачивает.

Однако зачета тут быть не может. Договор займа считается заключенным только с момента передачи денег и только на переданную сумм у п. 1 ст. 807 ГК РФ . Но никаких денег заимодавец в момент капитализации процентов организации не передает. Поэтому в части нового займа договор не заключен. Следовательно, и зачитывать нечего. Кроме того, зачет требования возможен, если срок его исполнения наступи л ст. 410 ГК РФ . А раз договор на новую сумму не заключен, то и требования предоставить эту сумму в заем не возникает.

Расчет процентов и суммы долга. При следовании этому варианту к основному долгу прибавляется сумма начисленных за месяц процентов за минусом НДФЛ (в нашем примере на конец ноября к сумме долга будет прибавлено 1305 руб. (1500 руб. – 1500 руб. х 13%)). Ведь НДФЛ организация должна перечислить в бюджет, а значит, физлицо может распоряжаться только суммой процентов за вычетом НДФЛ.

Соответственно, основная сумма долга и последующие проценты на нее в этом случае будут расти медленнее, чем в вариантах 1 и 2. За счет этого общая сумма процентов по займу будет несколько меньше, соответственно, и бюджет по сравнению с вариантом 1 получит несколько меньше НДФЛ (правда, раньше). Для нашего примера расчет будет таким.

Читать еще:  Договор аренды полуприцепа образец

Депозитный договор (с капитализацией процентов)

Депозитный договор (с капитализацией процентов)

ДЕПОЗИТНЫЙ ДОГОВОР

(с капитализацией процентов)

г. Новосибирск «__» _________ 20__г.

Новосибирский социальный коммерческий банк «Левобережный» ( открытое акционерное общество ), именуемый в дальнейшем «Банк», в лице ____________________________________________, действующего на основании _________________, с одной стороны, и ___________________________________________________________________________________________, именуем__ в дальнейшем «Вкладчик», в лице _____________________________________________________, действующего на основании _______________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Вкладчик передает Банку на хранение денежные средства в сумме _______________________ ( _______________________ ) рублей во вклад (депозит) на срок до «__»____________ 20­___г. в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором.

1.2. Минимальная сумма вклада составляет 200 000(двести тысяч рублей)

1.3. Вкладчик не имеет право увеличивать/снижать сумма вклада в период действия Договора.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ БАНКА

2.1. Банк обязуется открыть Вкладчику счет для хранения депозита № ____________________________.

2.2. Банк выплачивает Вкладчику на сумму депозита проценты из расчета ________

(_____________________) процентов годовых. Проценты по вкладу выплачиваются ежемесячно в число месяца, соответствующее числу месяца перечисления суммы депозита на счет и причисляются к сумме депозита.

При исчислении процентов количество дней в году принимается за 365 или 366, соответственно, в месяце — фактическое количество дней. Начисление процентов производится на остаток денежных средств на счете, указанный в п.2.1., на начало операционного дня.

Проценты на сумму депозита начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в Банк, по день окончания срока депозита либо день списания денежных средств со счета Вкладчика по иным основаниям включительно.

2.3. Банк гарантирует тайну вклада (депозита). Без согласия Вкладчика справки третьим лицам, касающиеся депозита, могут быть предоставлены только в случаях, специально предусмотренных законодательством.

2.4. В день окончания срока депозита Банк обязуется перечислить сумму депозита (вклада) с начисленными процентами на расчетный счет Вкладчика № ____________________________ в Банке ______________________.

2.5. При досрочном истребовании Вкладчиком депозита Банк начисляет проценты на сумму истребованных средств из расчета 0,02% процентов годовых. При этом осуществляется перерасчет ранее начисленных процентов за весь срок, начиная со дня поступления денежных средств на депозитный счет Вкладчика.

3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ВКЛАДЧИКА

3.1. Не позднее, чем за три банковских дня до окончания срока депозита, Вкладчик должен письменно уведомить Банк о своих намерениях: истребовать депозит или пролонгировать Договор.

В случае пролонгации Договора к нему оформляется дополнительное соглашение, в котором Банк вправе назначить иную процентную ставку.

При неполучении от Вкладчика письменного уведомления о намерениях, Банк возвращает Вкладчику основную сумму вклада (депозита) и начисленные проценты.

3.2.Вкладчик вправе досрочно истребовать сумму депозита. Банк осуществляет перерасчет и перечисление процентов и денежных средств Вкладчика в течение трех банковских дней со дня поступления письменного заявления Вкладчика о досрочном возврате суммы депозита. Вкладчик предоставляет Банку право удержать из суммы депозита излишне начисленные и уплаченные проценты в соответствии с п. 2.2., 2.5 Договора.

3.3.Вкладчик не вправе перечислять дополнительные взносы на счет депозита и осуществлять частичные изъятия денежных средств со счета.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. При нарушении сроков перечисления денежных средств, предусмотренных п. 2.2., 2.4. Договора, Банк выплачивает Вкладчику пеню в размере ставки рефинансирования Центрального Банка, действующей на момент выплаты, от подлежащей перечислению суммы за каждый день задержки перечисления.

4.2. При возникновении форс-мажорных обстоятельств (стихийные бедствия, катастрофы и др.) Банк освобождается от ответственности по п. 4.1. настоящего Договора на срок действия этих обстоятельств.

5. СРОКИ И УСЛОВИЯ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

5.1. Настоящий Договор вступает в силу со дня поступления денежных средств на депозитный счет и действует до дня полного исполнения сторонами обязательств по настоящему Договору.

5.2. Условия настоящего Договора могут быть изменены соглашением сторон.

5.3. Разногласия, возникающие в процессе выполнения настоящего Договора, рассматриваются сторонами в предварительном порядке в целях выработки взаимоприемлемых решений.

При недостижении соглашения споры по данному Договору рассматриваются в Арбитражном суде Новосибирской области.

5.4. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, обладающих одинаковой юридической силой, по одному для каждой из сторон.

6. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА СТОРОН

в ГРКЦ ГУ Банка России по Новосибирской области

___________________ _______________ ____________________ _______________

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector